W wydanej w dniu 1 lipca bieżącego roku interpretacji indywidualnej (nr DI/200000/43/546/2025) Zakład Ubezpieczeń Społecznych potwierdził, że składki na ubezpieczenia społeczne pracowników należy obliczyć uwzględniając wszystkie wypłaty dokonane pracownikowi w danym miesiącu. Dotyczy to również sytuacji, gdy wypłaty te dotyczą zupełnie różnych okresów.
Interpretacja indywidualna została wydana na wniosek przedsiębiorcy z branży automotive, u którego obowiązywała procedura motywacji pracowników, na podstawie której określona, najbardziej efektywna grupa pracowników otrzymywała premię roczną za osiągnięte wyniki. Z uwagi na kryzys panujący chwilowo w branży zarząd spółki podjął decyzję o wstrzymaniu wypłat premii. Od stycznia 2025 r. spółka wyłączyła wartość premii z podstaw zasiłkowych pracowników.
Procedura wypłaty premii w spółce
Wypłatę premii przywrócono w momencie, gdy sytuacja w branży uległa znacznej poprawie. Sposób wypłaty uległ jednak zmianie, gdyż premia była płatna w dwóch częściach:
- pierwsza rata w wartości 50% premii rocznej, która ma zostać wypłacona do dnia 10 czerwca 2025 r.,
- druga rata płatna w terminie do dnia 10 grudnia 2025 r. pod warunkiem utrzymania aktualnego poziomu sprzedaży, po ostatecznym rozliczeniu poziomu jej wykonania.
Składki na ubezpieczenia społeczne a premia roczna
Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem do ZUS, czy do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne powinien włączyć premię roczną w wysokości 1/12 premii wypłaconej w ubiegłym roku, czy też dodatkowo uwzględnić premię wypłaconą w bieżącym roku do 10 czerwca, czyli podstawę wymiaru będzie stanowiła 1/12 premii wypłaconej za ubiegły rok oraz 1/6 premii wypłaconej w bieżącym roku?
W wydanej interpretacji Zakład Ubezpieczeń Społecznych potwierdził, że jeśli część premii rocznej zostanie wypłacona do 10 czerwca oraz do 10 grudnia danego roku kalendarzowego, to ta część premii jako przychód pracownika ze stosunku pracy osiągnięty w danym miesiącu stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w miesiącu wypłaty premii, nawet gdy dotyczy ona różnych okresów.
Zasady ustalania podstawy wymiaru składek
Jak podkreślił ZUS przy ustalaniu podstawy wymiaru składek należy uwzględnić faktyczną wypłatę środków, a nie wynagrodzenie jakie pracownik powinien otrzymać zgodnie z umową lub regulacjami wewnątrzzakładowymi. Powyższe wynika z § 2 ust. 6 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Przepis ten stanowi że: “Dla każdego ubezpieczonego, którego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik składek w raporcie lub imiennym raporcie miesięcznym korygującym, o którym mowa w art. 41 ust. 6 ustawy, zwanym dalej “raportem korygującym”, oraz w deklaracji i deklaracji rozliczeniowej korygującej, o której mowa w art. 47 ust. 3 ustawy, zwanej dalej “deklaracją korygującą”, uwzględnia należne składki na ubezpieczenia społeczne od wszystkich dokonanych lub postawionych do dyspozycji ubezpieczonego wypłat – od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego, którego deklaracja dotyczy – stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, z uwzględnieniem ograniczenia, o którym mowa w art. 19 ustawy.“
